Niższa stawka podatku VAT na podstawowe artykuły żywnościowe
Tarcza Inflacyjna 2.0 wprowadziła preferencyjne stawki podatku VAT, na podstawowe artykuły żywnościowe. Zatem w okresie od 1.02.2022 do 31.07.2022 r, zamiast 5% stawki podatku VAT, obowiązuje 0% stawka.
Do artykułów żywnościowych objętych 0% stawką podatku VAT (zamiast 5% stawki) należą: mięso i ryby oraz przetwory z nich; produkty mleczarskie; warzywa, owoce i przetwory z nich; zboża, produkty przemysłu młynarskiego, przetwory ze zbóż i wyroby piekarnicze; niektóre napoje, np. zawierające co najmniej 20% soku owocowego lub warzywnego, napoje mleczne i tzw. mleka roślinne. Pełną listą artykułów znajdziecie na samym końcu tego artykułu.
Sprzedawcy detaliczni, którzy prowadzą ewidencję sprzedaży objętych obniżkami towarów przy użyciu kas rejestrujących, muszą dostosować kasy do tych zmian. Istotną rzeczą jest również to, iż sprzedawcy zobowiązani do stosowania 0% stawki podatku VAT, mają obowiązek zamieszczenia informacji o obniżonej wysokości VAT. Informacja tak powinna się znajdować przy kasie rejestrującej, w lokalu przedsiębiorcy.
Ważne jest to, że preferencyjnej zerowej stawki podatku VAT, nie stosuje się do importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej równowartości 150 euro.
Jak ustalić wysokość podatku VAT po zmianie stawki?
Zasada ogólna – stawka VAT ustalana na moment wykonania czynności
Wysokość stawki podatku VAT, ustala się na moment dostawy towaru. Bez znaczenia pozostaje moment wystawienia faktury oraz z jaką stawką nabyto dany towar. Stawka ustalona na moment dostawy pozostaje właściwa również dla korekt i refaktur.
Uwaga: zasada ta nie dotyczy opodatkowanych zaliczek i przedpłat, o których mowa jest w dalszej części artykułu. Najlepiej będzie pokazać to na przykładzie.
PRZYKŁAD
Sok jabłkowy 100%, CN 20 – zmiana stawki VAT z 5 na 0% od 1.02.2022 r.
⇒ sprzedaż soku przez hurtownię do restauracji, sok dostarczony 31.01.2022 r. – faktura z 1.02.2022 r., stawka VAT 5%,
⇒ sprzedaż soku przez restaurację 1.02.2022 r. – stawka VAT 0%,
⇒ zwrot soku do hurtowni, sok dostarczony do 31.01.2022 r. – faktura korygująca in minus z 3.02.2022 r., stawka VAT z faktury pierwotnej 5%,
⇒zaniżenie ceny soku dostarczanego przed 1.02.2022 r., faktura korygująca in plus, stawka VAT z faktury pierwotnej 5%.
Sprzedaż ciągła i okresowa – stawka VAT ustalana na moment wykonania czynności
Właściwą stawkę VAT ustala się na moment wykonania czynności (tak samo jak dla zasady ogólnej w pierwszym przykładzie).
PRZYKŁAD
Sok jabłkowy 100%, CN 20 – zmiana stawki VAT z 5 na 0% od 1.02.2022 r.
⇒ sprzedaż soku przez hurtownię do resteuracji, rozliczenia za okresy tygodniowe; sok dostarczony w okresie od 31.01.2022 do 5.02.2022 r. – faktura zbiorcza z 5.02.2022 r.:
- sok dostarczony 31.01.2022 r. – stawka VAT 5%,
- sok dostarczony od 1.02.2022 do 5.02.2022 r. – stawka VAT 0%.
Niemożliwe ustalenie części sprzedaży faktycznie zrealizowanej przed dniem zmiany stawki i od tego dnia – proporcja
W odniesieniu do okresu rozliczeniowego obejmującego dzień zmiany stawki VAT może się zdarzyć, że ustalenie części sprzedaży faktycznie zrealizowanej przed dniem zmiany stawki okaże się niemożliwe. W takim przypadku czynność jest wykonywana proporcjonalnie. Z zasady może to dotyczyć sprzedaży o charakterze ciągłym, przy której nie ma możliwości wyodrębnienia poszczególnych, składających się na nią, czynności.
Wcześniejsza zapłata – stawka VAT obowiązująca w dniu jej otrzymania
W odniesieniu do płatności otrzymanych na poczet przyszłej sprzedaży, stosuje się stawkę VAT właściwą dla zaliczkowanej/przedpłaconej czynności, obowiązującą w dniu otrzymania płatności.
PRZYKŁAD
Sok jabłkowy 100%, CN 20 – zmiana stawki VAT z 5 na 0% od 1.02.2022 r.
⇒ faktura wystawiona 25.01.2022 r., przed dostawą, ze stawką VAT 5%; zaliczka 100% otrzymana 31.01.2022 r. – stawka VAT 5%,
⇒ zamówienie z 15.01.2022 r., zaliczka 50% otrzymana 20.01.2021 r.; dostawa 5.02.2022 r.:
- data otrzymania zaliczki 20.01.2022 r. (faktura zaliczkowa) – do kwoty zaliczki ma zastosowanie stawka VAT 5%,
- data wykonania dostawy 5.02.2022 r. (faktura rozliczeniowa) – do pozostałej części należności ma zastosowanie stawka VAT 0%.
Import towarów i WNT – stawka właściwa na moment powstania obowiązku podatkowego
Przy imporcie towarów oraz WNT, właściwą stawkę VAT dla tych czynności ustala się na moment powstania obowiązku podatkowego.
PRZYKŁAD
Sok jabłkowy 100%, CN 20 – zmiana stawki VAT z 5 na 0% od 1.02.2022 r.
⇒ WNT soku jabłkowego 100%, CN 20, obowiązek podatkowy powstał z chwilą wystawienia przez wewnątrzwspólnotowego dostawcę faktury potwierdzającej dostawę:
- faktura wystawiona 28.01.2022 r., dostawa zrealizowana 10.02.2022 r. – obowiązek podatkowy przy WNT powstał 28.01.2022 r., stawka VAT 5%,
- dostawa zrealizowana 25.01.2022 r., faktura wystawiona przez wewnątrzwspólnotowego dostawcę 5.02.2022 r. – obowiązek podatkowy przy WNT powstał 5.02.2022 r., stawka VAT 0%.
Mam nadzieję, że ten artykuł rozjaśni Wam całą tą skomplikowaną sytuację J Ja natomiast zapraszam Was do oglądania programu w Internetowej Telewizji DTV24 „Podatki Info”, gdzie co tydzień z naszymi ekspertami w prosty sposób rozmawiamy o podatkach.
Cały artykuł powstał na bazie dwóch artykułów z Wydawnictwa Rachunkowość: „Niższy VAT na żywność, paliwa i energię” oraz „Jak ustalić wysokość VAT po zmianie stawki” – źródło.
Na samym końcu, udostępniam Wam obiecaną listę towarów spożywczych, objętych 0% stawką podatku VAT. Trzymajcie się ciepło w tym Polskim Ładzie, gdyż tak naprawdę dotkliwe zmiany odczujecie dopiero w lutym (jeżeli jesteście ryczałtowcami) oraz w marcu (pozostałe formy opodatkowania).
Lista towarów spożywczych objętych stawką 0% VAT od 1 lutego do 31 lipca 2022 r. (sklasyfikowane wg. wskazanych kodów CN)
• CN 02 – Mięso i podroby jadalne
• CN ex 03 – Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne – z wyłączeniem homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 0306 – CN 0308
• CN 04 – Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone
• CN 0504 00 00 – Jelita, pęcherze i żołądki zwierząt (z wyjątkiem rybich), całe i w kawałkach, świeże, schłodzone, zamrożone, solone, w solance, suszone lub wędzone
• CN 07 – Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne
• CN 08 – Owoce i orzechy jadalne; skórki owoców cytrusowych lub melonów
• CN 10 – Zboża
• CN 11 – Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny
• CN ex 12 – Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza – wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi
• CN ex 15 – Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego – wyłącznie jadalne
• CN ex 16 – Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych
bezkręgowców wodnych, lub z owadów – z wyłączeniem:
1) kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,
2) przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605
• CN 19 – Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze
• CN ex 20 – Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin –
z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%
• CN 2104 – Zupy i buliony i preparaty do nich; złożone przetwory spożywcze,
homogenizowane
• CN 2105 00 – Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao
• CN ex 2106 – Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia
• CN 2202 – Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 -wyłącznie produkty:
1) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,
2) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
3) preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,
4) niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404
